Касовий метод ПДВ

Касовий метод ПДВ: суть простими словами

Касовий метод ПДВ, це порядок визначення податкових зобов’язань і податкового кредиту за фактом руху грошей, а не за датою першої події. Зобов’язання виникають, коли кошти від покупця фактично надійшли, право на кредит, коли ви фактично розрахувалися з постачальником. Загальна логіка ПДВ і ставки від цього не змінюються: змінюється лише момент визнання, про базові засади читайте в матеріалі Що таке ПДВ: розшифровка, ставка та платники.

Звичайне правило «першої події» з п. 187.1 Податкового кодексу України прив’язує зобов’язання до ранішої з двох подій: зарахування оплати або відвантаження. Касовий метод «вимикає» цю логіку для певних категорій платників і операцій. Розберімо, хто його застосовує обов’язково, хто може обрати добровільно і як усе це вести в обліку.

П. 187.10 ПКУ: хто зобов’язаний, а хто може обрати

Норма п. 187.10 Податкового кодексу України визначає два кола платників. Обов’язково касовий метод застосовують постачальники товарів і послуг, які оплачуються за рахунок коштів бюджетів та страхових фондів, а також у випадках, визначених окремими нормами кодексу. Добровільно обрати метод можуть ті платники, яким це прямо дозволяє кодекс за умов, що вони їм відповідають.

Практичний орієнтир такий: якщо ваш контрагент платить з бюджету, у вас фактично немає вибору, метод застосовується автоматично. Якщо ж ви просто хочете «відкласти» зобов’язання до отримання оплати, перевірте, чи підпадаєте під категорії добровільного застосування. Роз’яснення з цих питань публікує ДПС України (категорія 101.06), тож перед вибором звіртеся з актуальною консультацією.

П. 44 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ: бюджетні кошти та відмінності

Окремий блок правил містить п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ Перехідних положень ПКУ. Він стосується передусім постачання за бюджетні кошти і тимчасових норм для окремих галузей. Щоб не плутати дві норми, звірте їх за ключовими параметрами:

Головне розходження в тому, що п. 187.10 працює на постійній основі, а п. 44 підрозд. 2 розд. ХХ діє в межах перехідного регулювання. Тому перед плануванням обліку на рік уперед перевіряйте, яка саме норма застосовується до вашої операції.

Дати податкових зобов’язань і податкового кредиту

Дата податкових зобов’язань за касовим методом, це дата зарахування коштів від покупця на банківський або Казначейський рахунок платника. Немає оплати, немає і зобов’язань, навіть якщо товар уже відвантажено. Це суттєво пом’якшує касові розриви для постачальників бюджетних установ, які нерідко чекають оплати місяцями.

Дата виникнення права на податковий кредит симетрична: кредит визнається в періоді фактичної оплати постачальнику за наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної. Тобто отримали накладну в березні, а оплатили в червні: кредит показуєте за червень.

Пам’ятайте про дві складовості бази: база оподаткування ПДВ визначається за загальними правилами кодексу, а от момент її визначення зсувається на дату оплати. Для швидкої перевірки сум користуйтеся Калькулятором ПДВ: розрахунок 20% та виділення.

Заява про застосування касового методу та відмова від нього

Часте питання бухгалтерів: чи потрібна заява до ДПС України. Для обов’язкових категорій платників, зокрема постачальників за бюджетні кошти, окрема заява не подається: метод застосовується в силу прямої норми Податкового кодексу України. Для добровільного вибору орієнтуйтеся на умови, визначені кодексом, і фіксуйте рішення у наказі про облікову політику, щоб дата вибору та підстави були документально підтверджені.

Відмова від методу або втрата права на нього тягнуть перехід назад до загального правила першої події. Це означає: перегляд облікової політики, контроль незакритих податкових накладних і правильне відображення переходу в декларації за відповідний період.

Зведена податкова накладна при касовому методі

Коли оплата за бюджетні кошти надходить частинами, на кожну фактичну оплату складається зведена податкова накладна. Ключові правила:

• дата виписки відповідає даті фактичного зарахування коштів;
• у графах зазначаються обсяги постачання, що покриваються саме цією оплатою;
• накладна реєструється в ЄРПН у загальні строки, установлені для реєстрації податкових накладних.

Помилка, яку ДПС України виявляє найчастіше: виписування накладної на всю суму контракту одразу при відвантаженні. За касовим методом це призводить до штучного завищення зобов’язань у періоді відвантаження.

Відображення в декларації з ПДВ: Додаток 1

Зобов’язання за касовим методом потрапляють у декларацію того звітного періоду, в якому отримана оплата. Спеціалізоване розшифрування операцій подається через Додаток 1 до декларації з ПДВ, де виділяються рядки для операцій, щодо яких застосовано особливий порядок. Практичний алгоритм заповнення:

1. Визначте суму фактичної оплати за період за виписками Казначейства та банку.
2. Розбийте її на оподатковувані операції за ставками.
3. Відобразіть зобов’язання у відповідному рядку декларації та додатку.
4. Звірьте підсумки з реєстром виданих зведених податкових накладних.

Податковий кредит відображається у звичайних рядках декларації, але лише в періоді оплати постачальнику.

Облік касового методу в обліковій програмі: покрокова інструкція

В обліковій програмі касовий метод ведеться так:

1. У обліковій політиці організації позначте контрагентів і договори, операції за якими ведуться за касовим методом.
2. Документи реалізації створюйте за фактом відвантаження, але не проводьте податкові зобов’язання: програма відкладає визнання ПЗ до оплати.
3. Реєструйте зведену податкову накладною документом на дату кожного надходження коштів.
4. На дату оплати постачальнику формуйте документ, який визнає податковий кредит, і перевіряйте, щоб накладна постачальника була зареєстрована в ЄРПН.
5. Формуйте регламентований звіт з ПДВ: сальдо має бити з рядками декларації та Додатка 1.

Порада з практики: заведіть окремий звіт по договорах із бюджетними контрагентами, щоб бачити суми відвантаженого, але неоплаченого. За Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» ці суми залишаються в бухгалтерському обліку в повному обсязі, навіть якщо в податковому обліку вони ще не породжують ПЗ.

Сценарій: оплата з Казначейського рахунку

Ситуація. Постачальник відвантажив товари бюджетній установі 15 січня. Казначейство перерахувало оплату 20 березня. Паралельно установа перерахувала частину коштів із власних надходжень 5 лютого.

Кроки. Спершу фіксуємо відвантаження без визнання ПЗ. Далі аналізуємо джерела кожного платежу: за нормами ПКУ та ЦКУ до бюджетних коштів належать кошти, отримані з відповідного бюджету та обліковані на Казначейському рахунку. Власні надходження бюджетної установи оцінюємо окремо: якщо вони не мають бюджетного походження, метод до такої частини оплати не застосовується автоматично, і потрібен окремий аналіз умов договору.

Результат. На 5 лютого формуємо першу зведену податкову накладну або застосовуємо загальне правило за договором, на 20 березня визнаємо ПЗ на бюджетну частину оплати. Дати в декларації розділені за джерелами коштів.

Саме джерело платежу, а не статус контрагента, визначає, чи оплата вважається бюджетною. Тому в договорах із бюджетними установами прописуйте джерело фінансування прямо.

Галузеві особливості: ЖКП, електроенергія, газ, вугілля, субпідряд

Житлово-комунальні послуги. Для постачальників ЖКП передбачено окремі правила визнання зобов’язань, орієнтовані на момент оплати споживачами. Це вирівнює касові потоки підприємств, що працюють зі значними боргами населення.

Електроенергія, газ, вугілля. Тимчасовий касовий метод для цих енергетичних товарів уведено в межах перехідних положень ПКУ на фоні реформи, яку запустив Закон України «Про ринок електричної енергії» № 2019-VIII. Строки дії тимчасових норм переглядаються, тому перевіряйте актуальний період у роз’ясненнях ДПС (категорія 101.06) перед складанням декларації.

Субпідряд. Для субпідрядників у будівництві діють спеціальні правила щодо дати зобов’язань і податкового кредиту, синхронізовані з розрахунками замовника. Якщо ви субпідрядник у контракті з бюджетним замовником, касовий метод застосовуйте з урахуванням обох норм: і загальної, і галузевої.

Фінальна рекомендація: касовий метод вимагає дисципліни в документуванні руху коштів. Виписки банку й Казначейства, реєстр зведених накладних і звірка з декларацією мають бути під рукою в кожному звітному періоді. ДПС України під час перевірок насамперед зіставляє дати оплат з датами реєстрації накладних, тож цей ланцюжок має закриватися без розривів.