Дивіденди від резидента Дія Сіті: як оподатковуються ПДФО

Дивіденди, які виплачує резидент Дія Сіті, мають окремий режим оподаткування: ПДФО за ставкою 5% за дотримання умов звільнення або 18% без них. Пільга обмежена сумою 240 000 євро на рік, а її ключова умова: два роки без виплат дивідендів. У цій статті розібрано ставки, перехідні правила для компаній, що змінили систему оподаткування, роль податкового агента та відображення виплат у звітності. Загальний контекст роботи ІТ-компаній в Україні описано на головній сторінці.

Що вважаються дивідендами за Податковим кодексом України

Дивіденди, це платежі на користь власника корпоративних прав, здійснені емітентом у зв’язку з розподілом частини його прибутку. Визначення містить п.п. 14.1.49 Податкового кодексу України, і воно ширше за побутове уявлення про «розподіл прибутку»: під нього підпадають не лише класичні виплати за рішенням зборів учасників.

Для цілей оподаткування до дивідендів прирівнюються такі платежі:

1. Виплати на користь учасника при його виході зі складу засновників, якщо сума перевищує вартість його частки, визначену за принципом «витягнутої руки».
2. Виплати при зменшенні статутного капіталу, що перевищують суму зменшення частки учасника.
3. Частина прибутку, розподілена на користь учасника у зв’язку з ліквідацією або реорганізацією емітента, понад суму внеску.
4. Відсотки або роялті, нараховані на суму, що перевищує звичайну ціну за принципом «витягнутої руки», якщо такі платежі фактично є розподілом прибутку.

Принцип «витягнутої руки» тут працює як фільтр: контролюючий орган порівнює умови виплати з умовами між незалежними особами. Якщо учасник отримав більше, ніж отримав би незалежний покупець корпоративних прав, перевищення кваліфікується як дивіденди. Тому будь-які «нетипові» виплати засновнику варто оцінювати саме через цю призму до підписання рішень зборів.

Резидент Дія Сіті: статус платника податку на особливих умовах

Резидент Дія Сіті, це юридична особа, включена до реєстру резидентів Дія Сіті, яка застосовує особливі умови оподаткування, зокрема податок на вилучений капітал замість класичного податку на прибуток підприємств. Для набуття статусу компанія подає заяву та відповідні документи, а особливі умови застосовуються з дати, визначеної рішенням про включення до реєстру.

Оподаткування дивідендів у платника податку на особливих умовах має свою логіку: сам податок на вилучений капітал сплачується з фінансового результату до розподілу, а дивіденди оподатковуються окремо, на рівні учасника. Компанія в цій схемі виступає податковим агентом і не включає виплачені дивіденди до бази податку на прибуток підприємств. Саме тому питання «яка ставка ПДФО на дивіденди» для резидента Дія Сіті вирішується за правилами розділу IV Податкового кодексу України, а не за правилами податку на вилучений капітал.

Ставки оподаткування дивідендів: 5% чи 18%

Ставка ПДФО на дивіденди залежить від того, чи дотримана умова двох років без виплат і чи не перевищено річний ліміт 240 000 євро.

З таблиці видно головну економічну розвилку: різниця між 5% і 18% підсумкового навантаження майже втричі. Тому планування розподілу прибутку в резидента Дія Сіті зводиться до двох питань: коли саме проводити виплату і в якому обсязі, щоб залишитися в межах ліміту.

Звільнення від ПДФО за п.п. 170.5.5 ПКУ та умова двох років

Дивіденди резидента Дія Сіті не включаються до оподатковуваного доходу учасника за п.п. 170.5.5 Податкового кодексу України, якщо одночасно дотримані три умови. Перша: протягом двох останніх років компанія не виплачувала дивідендів. Друга: виплата проведена у граничний строк, встановлений законом та установчими документами. Третя: річна сума виплат не перевищує 240 000 євро.

Умова двох років формулюється як «не виплачувалося», а не «не нараховувалося», і саме на практиці тут виникають спірні ситуації. Якщо ж умови порушено, вся сума оподатковується за ставкою 18% ПДФО, і компанія як податковий агент утримує податок безпосередньо при виплаті.

Перехід на особливі умови: дивіденди за перехідними положеннями

Коли компанія переходить на особливі умови оподаткування з загальної системи, застосовуються правила підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Вони визначають, як оподатковувати дивіденди, нараховані за результатами періоду, протягом якого компанія ще була платником податку на прибуток підприємств на загальній системі.

Відповідь на типове запитання бухгалтерів: так, така виплата підлягає оподаткуванню, і пільгова ставка 5% до неї не застосовується. Дивіденди за «старий» період оподатковуються за загальною ставкою 18% ПДФО, оскільки умова двох років без виплат оцінюється стосовно періоду вже після переходу на особливі умови. Авансовий внесок з податку на прибуток при виплаті дивідендів визначається за правилами, чинними для періоду, за який нараховано дивіденди: якщо це період на загальній системі, механізм авансового внеску застосовується за загальними правилами податку на прибуток підприємств.

Звідси ж випливає відповідь на питання про відлік двох років при переході з середини року: відлік починається з першого числа місяця, наступного за місяцем переходу на особливі умови. Таке роз’яснення ДПС наводить у ЗІР, категорія 103.02, спираючись на перехідні положення Податкового кодексу України. Тобто компанія, що стала резидентом Дія Сіті, наприклад, у вересні, рахує дворічний період з 1 жовтня.

Податковий агент при нарахуванні дивідендів

Податковим агентом при нарахуванні та виплаті дивідендів є сам емітент корпоративних прав, тобто компанія, що розподіляє прибуток. Вона утримує ПДФО безпосередньо під час виплати і несе відповідальність за своєчасність перерахування сум до бюджету.

Статус платника єдиного податку цей обов’язок не скасовує: юридична особа на єдиному податку, яка нараховує дивіденди своїм учасникам, все одно виступає податковим агентом з ПДФО. Це часта точка плутанини, бо сам єдиний податок не передбачає функції агента, але дивіденди оподатковуються за окремими правилами розділу IV Податкового кодексу України. Для резидента Дія Сіті, який водночас є платником податку на особливих умовах, ситуація аналогічна: особливий режим податку на прибуток не змінює агентських обов’язків щодо дивідендів. Деталі щодо відображення виплат працівникам у розрахунках розглянуто в матеріалі про код КДБ для ПДФО працівників Дія Сіті.

Відображення дивідендів у податковій звітності

Дивіденди проходять через два звітні документи. Перший: Податкова декларація з податку на прибуток підприємств, де відображається сума перевищення дивідендів над лімітом, якщо вона є, адже саме перевищення впливає на розрахунок авансового внеску. Другий: Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого на користь фізичних осіб, з додатком 4ДФ.

У додатку 4ДФ дивіденди показуються з ознакою доходу «109», і це стосується як оподатковуваних, так і неоподатковуваних сум: звільнені дивіденди все одно потрапляють до розрахунку з відповідною ознакою. Практичний висновок для бухгалтера: навіть якщо виплата повністю підпадає під пільгу п.п. 170.5.5 Податкового кодексу України, без запису в 4ДФ вона не «зникає» з поля зору контролюючого органу. Порядок відображення виплат фізособам у розрахунках докладніше описано в матеріалі про код КДБ для ПДФО працівників Дія Сіті.

Кейси: три типові ситуації

Виплата двома траншами: чи порушується умова звільнення

Ситуація: резидент Дія Сіті, який два роки не виплачував дивіденди, розподіляє прибуток, але виплачує його двома частинами: перший транш одразу після рішення зборів, другий через кілька місяців.

Кроки: бухгалтер перевіряє граничний строк виплати, встановлений законом та установчими документами; фіксує дати обох платежів; порівнює сумарну виплату з лімітом 240 000 євро за рік.

Результат: свіжі листи ДПСУ виходять з того, що виплата частинами сама по собі умову не руйнує, якщо кожен транш проведено в межах граничного строку. Якщо ж другий транш виходить за граничний строк, ризик кваліфікації всієї виплати як оподатковуваної за 18% стає реальним, тому дати платежів краще планувати до підписання рішення зборів.

Перехід на особливі умови з середини року

Ситуація: ТОВ включено до реєстру резидентів Дія Сіті в середині року, до цього компанія була платником податку на прибуток підприємств на загальній системі.

Кроки: бухгалтер розділяє дивідендні рішення на ті, що стосуються періоду до переходу, і ті, що стосуються періоду після нього; для «старих» періодів застосовує ставку 18% ПДФО; для «нових» відлічує два роки з першого числа місяця, наступного за переходом, як роз’яснює ЗІР 103.02.

Результат: виплата дивідендів за період загальної системи оподатковується за 18% без пільги, а шанс на 5% з’являється лише після завершення дворічного періоду, відліченого від дати переходу.

Виплати при зменшенні статутного капіталу

Ситуація: учасник виходить зі складу засновників, і компанія виплачує йому вартість частки, при цьому статутний капітал зменшується.

Кроки: бухгалтер визначає вартість частки за принципом «витягнутої руки»; порівнює суму виплати з цією вартістю; суму перевищення кваліфікує як дивіденди і відображає з ознакою «109» у додатку 4ДФ.

Результат: перевищення над вартістю частки оподатковується як дивіденди за загальними правилами, а сама виплата в межах вартості частки дивідендами не визнається. Саме тут принцип «витягнутої руки» має практичне значення: занижена оцінка частки автоматично збільшує «дивідендну» частину виплати.

Що перевірити перед виплатою

Перед рішенням зборів варто звірити кілька моментів: дату останньої виплати дивідендів і відлік дворічного періоду, сумарний обсяг виплат за рік проти ліміту 240 000 євро, граничний строк у установчих документах, а також період, за який нараховуються дивіденди, якщо компанія нещодавно змінила систему оподаткування. Кожен із цих пунктів напряму визначає, чи буде застосовано 5% чи 18% ПДФО. Суміжні питання обов’язків платників розібрано в матеріалі про ПДВ для ФОП, а базові правила оподаткування ІТ-бізнесу зібрано на головній сторінці.